企业所得税弥补亏损若干问题的处理

企业所得税第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限不得超过五年。本文总结了不同情况下企业所得税亏损弥补中的若干问题，希望在企业所得税汇算清缴时对广大纳税人有所帮助。

境内、外企业以及分支机构之间的盈亏是否能互抵？

现行企业所得税是法人所得税，因此除另有规定外，境内企业之间、境内与境外企业之间、境外企业之间的盈亏不得互抵。“另有规定”是指企业合并、分立适用特殊性税务处理时亏损的继承弥补。

企业在汇总缴纳企业所得税时，境内分支机构之间的盈亏允许互抵，境外同一国家（地区）分支机构之间的盈亏允许互抵，境外不同国家（地区）分支机构之间的盈亏也不得互抵。

境内与境外分支机构之间的盈亏不得互抵，是指境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。根据国税发【2008】101号文和国税函【2008】1081号文规定，对已计入利润总额的境外应税所得应先进行纳税调整减少处理，再用于弥补境内亏损，最后就其余额按税收抵免法计算补税。企业所得税年度纳税申报表附表三《纳税调整项目明细表》第12行“境外应税所得填报说明表明，对纳税人计算利润总额的境外成本费用应作为“调增金额”，对“调减金额”。主表第22行“境外应税所得弥补境内亏损”，应填报纳税人根据税收规定，境外所得可以弥补境内亏损的数额，与附表六《境外所得税抵免计算明细表》第7列“可弥补境内亏损”应一致。根据附表六填表说明，“境外应税所得”是指境外所得换算含税所得减去弥补以前年度亏损（指境外同一国家或地区的以前年度亏损）和免税所得后的余额。

取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损如何处理

根据《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2010年第7号）规定，在取消合并申报缴纳企业所得税后，对汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损，由企业集团分配给成员企业在剩余结转期限内弥补：

（一）企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合企业所得税法第十八条规定五年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。

（二）企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员